Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, ус¬луг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодично¬сти, участию в процессе производства, отношению к объему производ¬ства, составу производственной себестоимости и по эффективности.По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка необходима для организации управленческого уче¬та и определения производственной себестоимости продукции.По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для ис¬числения их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.В соответствии с ПБУ10/99 (п. 8) расходы организации по обыч¬ным видам деятельности группируются по следующим элементам: ма¬териальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); за¬траты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.) [18;с.227]. Эта группировка является единой и обязательной для всех от¬раслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство про¬дукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.Полученные по элементам расходов данные необходимы при раз¬работке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, опре¬делении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффек¬тивности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей. Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. В утвержденных Минфином «Основных положениях по планированию, учету и калькули¬рованию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:– «Сырье и материалы»;– «Возвратные отходы» (вычитаются);– «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ¬ственного характера сторонних предприятий и организа¬ций»;– «Топливо и энергия на технологические цели»;– «Заработная плата производственных рабочих»;– «Отчисления на социальные нужды»;– «Расходы на подготовку и освоение производства»;– «Общепроизводственные расходы»;– «Общехозяйственные расходы»;– «Потери от брака»;– «Прочие производственные расходы»;– «Расходы на продажу» [15;с.523].Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость проданной продукции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в при¬веденную типовую номенклатуру статей затрат на производство с уче¬том особенностей техники, технологии и организации производства[8;с.21].По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.Основными расходами называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основ¬ные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу¬живанием производства и управлением им. Они состоят из общепро¬изводственных и общехозяйственных расходов.По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные[8;с.23].Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др.Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав ко¬торых входят заработная плата соответствующего персонала, аморти¬зация зданий и другие одноэлементные расходы.Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его се¬бестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некото¬рые другие[8;с.28].Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестои¬мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (услов¬но): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особен¬ностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются пря¬мыми.В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую пе¬риодичность, например, расход сырья и материалов.К единовременным (однократным) расходам относятся расхо¬ды на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расхо¬ды, связанные с пуском новых производств, и др.По участию в процессе производства различают производствен¬ные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные).К производственным относят все расходы, связанные с изготов¬лением продукции и образующие ее производственную себестоимость.Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продук¬ции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности[9;с.328].По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным расходам относятся расходы, размер которых из¬меняется пропорционально изменению объема производства продук¬ции,- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводствен¬ные расходы).Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от из¬менения объема производства продукции; к ним относятся общехозяй¬ственные расходы и некоторые другие.По составу производственной себестоимости различают произ¬водственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с об¬щехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяй¬ственные расходы списывают со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором ва¬рианте общехозяйственные расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и др., т.е. они включаются в производственную себестоимость продукции[12;с.346].По эффективности различают производительные и непроизво¬дительные расходы.Производительными расходами считаются расходы на произ¬водство продукции установленного качества при рациональной техно¬логии и организации производства.Непроизводительные расходы являются следствием недостат¬ков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).Производительные расходы планируются, поэтому они называ¬ются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.Себестоимость продукции – это выраженные в денежной фор¬ме текущие затраты организации на производство и реализацию про¬дукции (работ, услуг). Включают материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного пер¬сонала, дополнительные (накладные) расходы, непосредственно обуслов¬ленные производством и реализацией данного вида и объема продукции[11;с.63]. В материальные затраты включается стоимость сырья и материалов, ко¬торые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных комплек¬тующих изделий и полуфабрикатов; природного сырья; покупного топ¬лива и энергии всех видов, расходуемых на производственные нужды; других затрат. Из материальных затрат предприятия исключается сто¬имость возвратных отходов.Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организа¬ции в зависимости от характера, условий осуществления и направ¬лений деятельности подразделяются:– на расходы по обычным видам деятельности;– прочие расходы.Расходы отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.Данная классификация рассматривается согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» именно она положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2) внесенных изменениями Приказом Минфина № 156н от 27 ноября 2006 года, в ПБУ 10 /99 Приказом Минфина 18 сентября 2006 № 115н в Приказ № 67н [3;с.3].Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, свя¬занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров[19;с.106]. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.В организациях, предметом деятельности которых является предо¬ставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также уча¬стие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам[19;с.109].Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.В редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, прочими расходами являются:– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; – расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов;– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;– возмещение причиненных организацией убытков;– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; – курсовые разницы;– сумма уценки активов;– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий[19;с.126].Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).Далее рассмотрим отличия в классификации расходов согласно налоговому законодательству.Отметим п. 2, статьи 252 НК РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы[16;с.178].В свою очередь статьей 253 НК РФ предусмотрено отличной от бухгалтерского подхода выделение элементов расходов, а именно: 1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;3) расходы на освоение природных ресурсов;4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;5) расходы на обязательное и добровольное страхование;6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы [16;с.179].Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования.К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика[16;с.174].В классификации расходов на оплату труда между бухгалтерском и налоговым законодательством значительных отличий нет. Можно выделить отличия в расходах на создание резерва отпусков, расходов по добровольному страхованию работников в текущем периоде.2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. 3. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.4. К расходам организации на рекламу [16;с.217].Также, в классификации расходов по налоговому законодательству выделяются внереализационные расходы, которые не связаны с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде